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          探索跨國公司利用避稅地避稅的法律規制

          導讀:
          摘 要:隨著經濟全球化的迅速發展,跨國公司的避稅理由在國際上日趨嚴重。如何有效地規制跨國公司的國際避稅,一直是各國所面對的一個重大稅收難題。尤其是避稅港的建立,為跨國公司進行國際避稅打開了“方便之門”。本文從國際避稅的概念和跨國公司利用避稅港避稅的目前狀況入手,進而分析了跨國公司利用避稅港避稅的理由及表現方式,并嘗試提出反跨國公司利用避稅地避稅應采取的完善措施。
            關鍵詞:跨國公司 國際避稅 避稅港
            :A文章編號:1674-098X(2011)12(b)-0200-02
            
            經濟全球化的背景之下,當代跨國公司已成為國際經濟活動的核心角色。貿易自由化和金融市場的一體化進程的加快,為跨國公司從事國際化生產和經營活動提供了優越的環境,但同時跨國公司成為國際上主要的納稅義務主體。國際上大量避稅行為的存在不僅侵犯了各國的國家利益,使得各國財政收入的大量流失,而且還扭曲了國際正常的市場競爭秩序,造成稅負不平,從而影響了國際收支的平衡。因此,研究跨國公司的避稅行為有其必要性,本文僅從跨國公司利用避稅地的避稅行為進行探討,并提出國際上應對此類行為的一些防范策略。
            
            1 跨國公司利用避稅地避稅概述
            1.1 國際避稅
            研究跨國公司國際避稅的法律規制,首先要明確的是國際避稅的含義。國際避稅,是指國際納稅人利用各國稅法或稅收協定規定的疏漏之處,采取某種公開的或形式上不違法的行為,達到減輕或規避法律要求其承擔的納稅義務的目的。國際避稅可以說是國內避稅的延伸和發展,其特殊性表現為:首先是主體的延伸,進行避稅的主體具有跨國性。其次是跨國納稅人所逃避的法律既可以是一國國內法,也可以是各國間的國際稅收協定。
            1.2 跨國公司利用避稅地避稅目前狀況
            在經濟全球化浪潮的考驗之下,跨國公司現已成為國際經貿交往的核心主體。當前國際社會,跨國公司避稅的主要途徑包括利用轉讓定價轉移利潤、濫用國際稅收協定、資本弱化、利用電子商務、金融衍生工具避稅、利用避稅地避稅等形式。但由于多數國家已經建立越來越嚴密的轉讓定價稅制,通過轉讓定價避稅日益困難;由于濫用稅收協定的空間有限且操作困難,加上已經形成反濫用國際稅收協定的規范,通過濫用稅收協定進行相對較少。1因此,通過避稅港避稅進行避稅呈現出日益增長趨勢。
            1.3 跨國公司利用避稅地避稅理由分析
            避稅港是指為跨國投資者取得所得或財產不征稅或按很低的稅率征稅的國家或地區。像拉丁美洲的巴哈馬、開曼群島,澳洲的瓦努阿圖、瑙魯,歐洲的瑞士等國,以及我國香港特別行政區等。22000年6月26日,經合組織發布了一份題為《認定和消除有害稅收行為的進程》的報告,在這份報告中列出了35個國際避稅地。列入避稅地的國家和地區必須符合以下標準:(1)有效稅率為零或只有名義的有效稅率;(2)缺乏有效的信息交換;(3)缺乏透明度;(4)沒有實質性經營活動的要求。3跨國公司之所以采用國際避稅地的方式進行避稅,主要要以下幾個理由:
            (1)客觀理由:各國稅收征管制度的規定存在差異;由于各國的稅法和稅收制度很難在內容和標準上達到完全一致,從而使跨國納稅人有機可乘。此外,跨國公司本身結構上的特殊性,為其進行國際避稅提供了更大的可行性。
            (2)主觀理由:追尋利益最大化是為商之道的一個亙古不變的“真理”。跨國公司作為國際經濟交往的核心載體,如何實現企業利潤最大化是其經營之根本。
            (3)避稅港的存在,為跨國公司進行國際避稅提供了便利條件。目前,利用避稅港避稅的方式越來越受到眾多的跨國公司的垂青,甚至有人將避稅港稱之為“避稅天堂”。出現這種現象,主要是因為避稅地本身具有得天獨厚的優越環境。主要表現為:(1)提供免稅及低稅待遇;一般而言,在所得稅和資本利得稅等稅收上避稅地采取零稅率或低稅率,這就減少了跨國公司的稅收成本開銷,這是跨國公司選擇這種方式避稅最主要的理由。(2)制度保障;跨國公司尋求海外投資市場時,政治因素也是其考慮的重要因素之一。穩定的政治局勢,可以減小跨國公司海外投資風險。此外,避稅地實行較為寬松的外匯管制措施,貨幣兌換自由,為跨國公司實現轉移經濟資源、資本的自由流轉提供了保障。(3)良好的投資、經營環境;在避稅港銀行秘密和商業秘密有較嚴格的保護性制度,確保了跨國投資者的信息安全。同時,避稅地國家大體上都有一個良好的交通、通信等便利的服務設施,有利于投資者持續、穩定、高效的經營。
            
            2 跨國公司利用避稅地避稅表現形式
            由于跨國公司可以利用其在不同國家的兩個或兩個以上的實體經濟組織從事跨國生產經營活動,這種經營活動的跨國性、經營戰略的全球性、管理的集中性和公司內部的關聯性等特點,決定了其避稅工作的復雜性。一般而言,跨國公司往往采用在避稅港設立“基地公司”實施避稅行為,基地公司是指設立在避稅港實際由外國股東制約的公司,以此達到避稅的目的。4跨國納稅人利用基地公司進行避稅的方式一般有以下幾種方式。
            2.1 以基地公司作為控股公司
            這種方式是跨國納稅人利用避稅港實現國際避稅的主要形式,就是通過在避稅港境外的財產和所得匯集在基地公司的賬戶下,來逃避母公司所在國的稅負。這種形式一般要求境外的子公司將獲得的利潤以股息形式匯回基地公司,這樣也就減輕了整體稅負。
            2.2 以基地公司作為中轉公司
            通過設在避稅港的中轉公司將高稅國利潤轉移其下,達到了減輕稅負的目的。這些中轉公司被形象的稱之為“信箱公司”、“招牌公司”、“離岸公司”,它們大都表現為保險公司、金融公司、貿易公司。這類公司的設立受到跨國公司股東的操控,且其全部或主要的經營活動是在避稅地境外進行。這類信箱公司的主要作用,就是把公司集團在其他國家經營活動中產生的大量收入,通過****業務而歸在自己的名下,在低稅或無稅的條件下積累資金。可見,利用避稅地的基地公司開展****業務,也就是虛買虛賣的****業務,并借助于轉讓定價手段,就可以實現向避稅地轉移營業利潤和其他所得,借以逃避承受高稅居住國中較高稅負的目的。5跨國公司一般通過這種在避稅地虛構納稅實體,大量制造零利潤,甚至負利潤的假象迷惑各國稅收機關,來逃避稅務的繳納。
            2.3 以基地公司作為信托公司
            此外,避稅主體還可通過對征稅對象的移動,但公司、個人不遷移的形式進行資產信托來避稅。納稅人可將其財產或其他資產委托給避稅地的
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